Одна из итоговых проводок в бухгалтерском учете -«учет нераспределенной прибыли». Ведь работа любого предприятия нацелена на конкретный финансовый результат. Подбивая итоги коммерческой деятельности, такой результат раскрывает, насколько прибыльным было данное предприятие. Итог финансовой деятельности можно представить себе в виде разницы между доходом и расходом. Расход подсчитывается по перечню необходимых издержек, понесенных организацией, а доходы является суммой всех поступлений за данный период.

Определение дохода предприятия

В бухгалтерском учете весь доход можно разделить на два вида:

• Доход от базовых видов деятельности организации, предприятия. Этот вид дохода еще известен, как «выручка»;
• Иные виды доходов.

Правильно учесть выручку можно лишь при условии, что она отвечает нижеперечисленным требованиям:

• Предприятие должно иметь все разрешительные документы, патенты, лицензии для осуществления своей коммерческой деятельности;
• Выручка за отчетный период может быть высчитана математически;
• Экономическая выгода предприятия увеличились;
• Услуги, работы или товары перестали являться собственностью предприятия. Право владения осталось за конечным покупателем.

Иные виды доходов- итог дополнительной деятельности предприятия. Ко второй группе доходов можно отнести:

• Оформление складских, производственных, офисных и других помещений в аренду – если эти сделки не входят в перечень базовых видов деятельности;
• Взносы за паи в уставных капиталах сторонних организаций;
• Прибыль от ведения совместной деятельности;
• Проценты за предоставленные денежные займы и доходы от депозитов;
• Доходы от штрафных санкций, возмещенных по условиям выполнения хозяйственных договоров;
• Средства, внесенные от реализации собственности, которая находится на балансе;
• Дооценка активов;
• Неучтенная прибыль прошлых периодов.

Отдельной строкой в перечне стоят финансовые вливания, полученные из-за различных чрезвычайных обстоятельств. В основном это поступления от страховых выплат, выданных в качестве возмещения за ущерб, причиненный пожаром, наводнением и прочими стихийными бедствиями.

Сюда же можно включить стоимость активов, признанных годными после списания, или же возвращенные безнадежные долги.

Определение валовой прибыли

Действующие пункты «Положения…» определяют валовую прибыль разностью сумм выручки от продажи (без НДС) и номинальной себестоимости реализации проданных товаров, предоставленных услуг или выполненных работ.

Прибыль от продаж обычно записывается в виде разности двух составляющих:

• Уменьшаемое – валовая прибыль организации;
• Вычитаемое – расходы, сопутствующие продажам.

Иногда эта разница больше полученной прибыли. Если по истечении отрезка времени предприятие оказалось в минусе- в балансе появляется убыток.

Коэффициент прибылей или убытков увеличивают прибавлением к итоговому значению суммы прочих доходов, и уменьшают на значение суммы прочих убытков.

Итог вычислений - прибыль, которая служит базой начисленных налогов. После перечисления необходимых налогов и сборов, на балансе предприятия остается чистая прибыль (убыток).

Отображение финансового результата

В плане счетов 90 группа счетов отвечает за финансовый результат. Этот показатель соединяет в себе два вида прибыли:

• Итоги от продаж по базовому виду деятельности;
• Прочие доходы или расходы.

По итогу вычислений насчитывается финансовая прибыль.

Выручку предприятия за отчетный период разносят на Кт. Счета 9О. Себестоимость продаж показывают там же, только по дебету. Значение разности затрат и выручки образует финансовый результат. Ежемесячно в субсчете 9 к счету 9О отображается результат от реализации. Суммарная прибыль записывается по дебету указанного субсчета, и кредиту сч. 99. Если в отчетный период был завершен без прибыли, и был зафиксирован убыток, эти показатели отражаются обратной записью.

Финансовую прибыль отслеживают на таких счетах, как:

• Продажи;
• Прочие расходы и доходы;
• Прибыль и убытки.

По сути своей они являются накопительными. Данные в эти ячейки заносятся на протяжении года. Эти результаты нужны для заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках».

В течение года на Дт.99 счета падают итоговые начисления уплаченного налога на прибыль. В последний рабочий день 99 счет очищается. Итоговая сумма, являющаяся отражением итогового годового финансового результата, отражается на 84 счете, который носит название «нераспределенная прибыль». Если при подсчете результатов хозяйственной деятельности получаются убытки – остаток будет висеть на дебете 99 счета.

После уплаты государственных налогов и сборов, на счетах предприятий остается чистая прибыль. Ее требуется разнести на кредит счета 84, с дебета 99 счета. Убытки отражаются на том же счете обратной проводкой.

После подведения итогов в балансе должен отражается действительный финансовый результат.

Его можно записать следующим образом:

• Определение ежемесячного финансового результата (прибыль) от реализации товаров, услуг, работ (базовый вид деятельности): Дебет сч. 90 субсчет 9 (Прибыль и убытки от продаж) Кредит 99 (Прибыль и убытки);
• Определение ежемесячного финансового результата (убыток) от реализации товаров, работ, услуг (основной вид деятельности): Дебет 99 счета, кредит 90 счета субсчет 9;
• Коммерческие расходы предприятия: потери основных средств, товаров, материалов или готовой продукции отражаются проводкой: Дт. 84«Прибыль и убытки» — Кредит сч. 41 «Товары», сч. О1 «0сновные средства» или сч. 43«Готовая продукция»;
• Сумма нераспределенной прибыли отчетного года: Дт. «Прибыль и убытки», Кт. 84 (данная проводка отражается один раз по итогам отчетного года);
• Доходы предприятия от сумм страховых возмещений: Дт. 51, Кт.99;
• Начисленный налог на прибыль отражается следующим образом: Дт.99, Кт.68.

Отображение нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль в бухгалтерии должна быть расписана по направлениям возможного использования. Например, её можно разнести на различные фонды потребления или накопления. Предприятия и организации, где возможность создания фондов специального назначения предусмотрена уставом, могут открывать субсчета к сч. 84 «Нераспределенная прибыль».

Данный счет должен быть отображен так, чтобы максимально доступно показывать информацию по направлениям накопления и использования средств предприятия. При этом нужно учитывать, что все средства нераспределенной прибыли могут быть разделены на использованные и неиспользованные. Есть средства, которые были просто накоплены на данном счету. Есть средства, которые уже были использованы в качестве стимула для развития предприятия. Смешивать их нельзя.

Счет 84 является накопительным. Он собирает сведения об имеющихся на счетах предприятия непокрытом убытке или нераспределенной прибыли. Прибыль -собственность акционеров или владельцев данного предприятия; они могут распоряжаться нею в полном объеме.

Бухгалтерия акционерного общества должна распределять прибыль, основываясь на протоколе ежегодного собрания пайщиков акционерного общества. На основании решений собраний общества бухгалтерия предприятия распределяет итоговую прибыль по направлениям.

• Если было принято решение направить всю прибыль в качестве выплат, данная операция отражается проводкой: Дт.84-Кт.75. Иногда вместо 75 счета используют 70, который называется «расчеты с персоналом». Если организация выплачивает дивиденды, то с этих начисленных сумм должны удерживаться налоги. Эту операцию можно свести к виду: Дт.75-2 –Кт.68 (Расчеты по налогам и сборам). Налоговая база нашей страны разрешает выплачивать дивиденды несколькими способами. Например, через кассу предприятия выплаченные суммы будут проводиться в бухгалтерском учете, как: Дт.75-Кт.50. При выплате дивидендов через расчетный счет в банке проводка будет выглядеть: Дт.75-Кт.51 «расчетные счета в банке». Если акционерами или учредителями данного предприятия являются иностранные граждане - нерезиденты, то начисления по дивидендам в этом случае должны осуществляться через валютный счет. Бухгалтерская проводка в этом случае: Дт.сч.75 –Кт.сч.52 (Валютные счета). Выплаты дивидендов могут осуществляться и не денежными средствами.

Вместо денежных средств с акционерами можно рассчитаться основными средствами, готовой продукцией, товаром или материалами. В таком случае Дт. 84 счета будет корреспондироваться с Кт. Сч.41 –«Товары», 10 «материалы», 43 «Готовая продукция», О1 «основные средства» и прочее;

• Итоговая нераспределенная прибыль, согласно решению пайщиков, иногда направляется на материальную помощь сотрудниками, соц. выплаты, модернизацию производства. Такое распределение средств возможно, если предусмотрено уставными документами предприятия или организации и согласовано протоколами собраний. Такие направления расходования средств не затрагивают основные счета, но могут быть отражены в аналитике счета 84.

Отображение непокрытого убытка

Бывает, что по итогам финансового периода коммерческое предприятия не получает прибыли, и остается с непокрытыми убытками. В этом случае вопрос о финансовом результате также выносится на обсуждение собрания акционеров.

Все пайщики акционерного общества должны решить, из каких источников будут погашены непокрытые убытки. В настоящее время законодательная база РФ разрешает в этом случае поступать так:

• Обнаруженный убыток переносится равными частями на будущий период деятельности организации;
• Убыток погашается сразу.

Те предприятия, которые планируют дальнейшую работу и нацелены на получение результата, заинтересованы в том, чтобы постепенно списать убыток. Это делается путем частичного снижения налогооблагаемой базы по уплате налога на прибыль. В течение некоторого времени она постепенно снижается равными частями, и в последующие налоговые периоды налог на прибыль может быть уменьшен. Так делается до тех пор, пока предприятие полностью не покроет убытки.

Но при условии, что предприятие приостанавливает свою деятельность или меняет форму собственности, убыток отчетного периода желательно погасить сразу же. Это делается несколькими способами:

• Уменьшение размеров уставного капитала до значения чистых активов. В этом случае проводка будет иметь вид: Дт.8О «Уставной капитал» Кт.84;
• При погашении начисленных убытков используются резервные капитальные средства: Дт.85 (резервный капитал) Кт.84;
• Погашение суммы начисленного убытка целевыми взносами участников общества: Дт.75 (расчеты с учредителями) Кт. 84.

Таким образом, значения прибылей и убытков любой организации или предприятия тесно связаны с финансовым результатом. Главный нюанс нераспределенной прибыли заключается в ее целевом использовании. Решение о вложении этой суммы должно сопровождаться не устными распоряжениями начальства, а соответствующими документами.

Распределять прибыль работник бухгалтерии может только в следующем отчетном периоде (следующий календарный год), и только на основании подтвержденных документов, регламентирующих это распределение.

Следует помнить: если после отчетного периода предприятие зафиксирует убыток, может быть назначена внеплановая налоговая проверка. Государство не заинтересованно в убыточных предприятиях, поэтому решение об этом должны приниматься со всей ответственностью. Все документы и решения об итогах деятельности предприятия должны быть заверены и предъявлены проверяющим органом. Бухгалтерия должна убедительно показать полученный отрицательный результат деятельности и предъявить документы решающие судьбу погашения убытков. Если по решению собственников планируется привлечение заемных финансов, то должны иметь место договора с заемщиками, где будет точно будет указан план погашения ссуды. В случае погашения средств будет осуществляться за счет целевых взносов пайщиков, соответствующее решение должно быть оформлено протоколом акционеров и заверено нотариально.

Нераспределенная прибыль - счет 84 используется для ее отражения как итога финансовой деятельности компании. Данные на счете нераспределенной прибыли показывают, насколько эффективно работала фирма с момента ее основания. В статье пойдет речь о счете 84 и его особенностях.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Следствием коммерческой деятельности компании может стать или прибыль (если доходы превышают расходы), или убыток (в обратной ситуации). Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП), образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток (НУ).

ВАЖНО! ЧП за прошедший год показывается по строке 2400 отчета о финансовых результатах (далее — отчет). Сальдо НП или НУ за вычетом дивидендов можно увидеть в строке 1370 баланса.

Как рассчитывается ЧП компании, см. в статье .

Размер НП за прошлые годы указывается кредитовым оборотом счета 84. В обстоятельствах, когда компания в текущем году получила НУ, компания компенсирует его за счет нераспределенной прибыли, оставшейся с прошлых лет. Если компания не имела НП или НУ в предыдущие годы, финансовый результат, указываемый в строке 1370 баланса (с учетом выплаты дивидендов), будет равен ЧП из отчета.

О нюансах отражения в балансе нераспределенной прибыли читайте в материале .

Нераспределенная прибыль: проводки

Операции, проводимые по счету 84 и необходимые для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ — дебетовым. В обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем, кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.

В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:

Когда год закончится и балансовые счета будут закрыты, конечное сальдо счета 99 следует перенести на счет нераспределенной прибыли проводкой:

		Описание операции
		Учитывается ЧП компании

Учитывается убыток компании

В результате проводок на начало следующего года счет 99 должен быть обнулен. Данное последовательное закрытие счетов со списанием нераспределенной прибыли на счет 84 и выявлением итога называется реформацией баланса.

Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет

Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на следующие цели:

• выдачу дивидендов;
• погашение ранее образовавшихся убытков;
• на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего использования;
• формирование резервного капитала;
• увеличение уставного капитала;
• другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается соответствующими проводками в бухгалтерском учете:

В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе говоря, сделать внутреннюю проводку.

Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его разрешается из следующих ресурсов:

• резервного капитала;
• НП прошлых лет;
• уставного капитала (после изменения в уставе);
• целевых средств, принадлежащих учредителям.

В данном случае требуется выполнить следующие проводки:

Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток, образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер сделает внутреннюю запись по счету 84.

Итоги

Нераспределенная прибыль — это ЧП после уплаты налогов, не направленная на дивиденды, выплачиваемые учредителям компании. В балансе отражается НП за все время деятельности компании.

НП представляет собой долю собственного капитала компании. Она может быть направлена по распоряжению собственников на цели, предусмотренные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки Зарицкий Александр Евгеньевич

113. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» – при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Субсчета в плане счетов по счету 84 не выделяются. Записи операций по этому счету проводятся только в декабре (31-го числа) отчетного года.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли Если фирма работает успешно и после уплаты всех налогов у нее остается нераспределенная прибыль, то ее учредители имеют право увеличить уставный капитал общества на сумму этой прибыли.В соответствии с

Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна

2. Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.Персонал подразделяется

Из книги Теория бухгалтерского учета автора Дараева Юлия Анатольевна

21. Классификация и учет персонала предприятия, учет использования рабочего времени На крупных и средних предприятиях разработкой и расчетом всех необходимых показателей в области труда и заработной платы занимается отдел кадров.Персонал подразделяется

Из книги Финансы и кредит автора Шевчук Денис Александрович

94. Виды прибыли предприятия, порядок их распределения Прибыль от реализации, определяется вычислением из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов (в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами эти расходы в полном объёме вычитаются из

Из книги Бухгалтерский учет в торговле автора Соснаускене Ольга Ивановна

6.3. Учет нераспределенной прибыли или непокрытого убытка Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации необходимо отражать на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Это активно-пассивный

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

12.7. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на сельскохозяйственных предприятиях используют активно–пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

Из книги Формирование финансового результата в бухгалтерском учете автора Бердышев Сергей Николаевич

Глава 3. Формирование прибыли (убытка) организации В бухгалтерской и управленческой повседневной практике принято различать финансовые результаты вообще и чистую прибыль в частности, хотя в действительности чистая прибыль является составной частью финансовых

Из книги Человеческая деятельность. Трактат по экономической теории автора Мизес Людвиг фон

3.1. Формирование чистой прибыли (убытка) Главный финансовый результат, как он понимается в экономической науке, есть прибыль или ее «зеркальное отражение» – убыток, полученные в результате оборота капитала за отчетный период. Прибыль с незапамятных времен (еще с XV в.,

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

1. Конечный источник прибыли и убытка на рынке Постоянные изменения начальных данных, препятствующие превращению экономической системы в равномерно функционирующую экономику, вновь и вновь порождающие предпринимательские прибыли и убытки, для одних членов

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

13.4. Учет нераспределенной прибыли 13.4.1. Каким образом учитывают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)?Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль

Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора

89. Анализ нераспределенной прибыли и оценочных резервов Нераспределенная прибыль – это часть капитала держателей остаточных прав (собственников), аккумулирующая невыплаченную в виде дивидендов прибыль, которая является внутренним источником финансовых средств

Из книги Финансы организаций. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

39. Порядок расчета прибыли предприятия Валовая прибыль предприятия определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

109. Учет прибыли (убытков) от обычных видов деятельности предприятия Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». К ним относится выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

64. Понятия прибыли, доходов и расходов предприятия Показателем эффективности управления финансами предприятия является прежде всего устойчивость генерирования прибыли в среднем. Это более важный показатель, чем величина доходов или убытков в конкретный год (или

Из книги автора

2.4. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 2.4.1. Законодательные основы и отражение в учете Если компания работает успешно и после уплаты всех налогов у нее остается нераспределенная прибыль, то ее учредители имеют право увеличить уставный

Из книги автора

Вопрос 46 Анализ формирования нераспределенной прибыли Анализ нераспределенной прибыли целесообразно начать с изучения ее состава и динамики изменения отдельных статей. В состав нераспределенной прибыли должны быть включены следующие статьи формы № 2 «Отчет о

Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;
• «Нераспределенная прибыль»;
• «Непокрытый убыток».

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
- отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Использование прибыли

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.

Чистая прибыль может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
• создание и пополнение резервного капитала;
• погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль».

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 - 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;
- 50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
- 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 - 31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.

«Фонды специального назначения»

Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).

А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.

Приобретение основных средств

На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.

Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;

Одновременно

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»

Чистая прибыль направлена на приобретение имущества.

В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений - нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».

В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 45 000 руб. - приобретено основное средство;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 8100 руб. - учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 45 000 руб. - приобретенное основное средство принято к учету;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 - 8100 руб. - «входной» НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 - 45 000 руб. - отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).

Благотворительность

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.

На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 012 - 100 000 руб. - образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 80 000 руб. - отражены текущие расходы на благотворительность;

КРЕДИТ 012 - 80 000 руб. - отражено целевое расходование фонда.

Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:

КРЕДИТ 012 - 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.

Финансовый результат - убыток или прибыль - представляет собой экономический итог деятельности предприятия, выраженный в денежном виде. Он определяется за конкретный период и учитывается на счете 99.

Характеристика финансово-результатной статьи

О счете убытков и прибыли можно говорить в узком и широком смысле. В первом случае следует непосредственно понимать финансово-результатную статью, предназначенную для обобщения сведений и составления конечного финансового итога по деятельности предприятия в отчетном цикле. Он формируется из результатов от обычных производственных процессов, а также остальных доходов и расходов, в том числе и чрезвычайных. В широком смысле счет убытков и прибылей является системой синтетических позиций, предусмотренных учетным планом. В число его элементов входят статьи расходов и доходов. К ним, в частности, относят счета "Продажи" (90), "Прочие расходы и доходы" (91). В рамках данной системы осуществляется систематическое наблюдение за ходом образования финансового результата. Она позволяет составлять отчет на базе учетных записей в течение периода.

Счет 84

На протяжении финансового года результат деятельности предприятия фиксируется на сч. 99. 31 декабря при реформации баланса величина чистого дохода (расхода) списывается на счет "Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)". Характеризуя данную статью, необходимо отметить, что ее экономическое содержание состоит в аккумулировании неуплаченных в виде доходов (дивидендов) поступлений, остающихся в обороте предприятия как внутренний источник финансирования долгосрочного характера. На пассивном счете 84 осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - систематизация информации о наличии и перемещении соответствующих сумм.

Специфика

С введением нового Плана по счетам при составлении конечного финансового итога компании должны быть учтены операции по начислению пеней, налогов и прочих платежей, ранее выплачиваемых за счет прибыли, которая оставалась в распоряжении предприятия после всех расчетов по налоговым обязательствам. Окончательный результат деятельности компании по состоянию на дату составления отчета, уменьшенный на величины начисленных сумм по сборам и санкциям, принято теперь именовать чистым доходом. Его как раз и фиксируют на сч. 84, где осуществляется учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Классификация результатов

В качестве финансового итога может выступать:

1. Получение убытка.
2. Отсутствие убытков либо прибыли.
3. Получение дохода.

Следует разъяснить, в каких случаях осуществляется учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Все зависит от показателя финансового результата. Если на конец года итог положительный, то будет осуществляться бухгалтерский учет нераспределенной прибыли. Результат может быть и положительным. В этом случае предприятие будет вести расходный учет. Нераспределенная прибыль списывается со сч. 99 на кредит сч. 84.

Направления чистого дохода

Распределение суммы чистого дохода выполняется в соответствии с решением компетентного органа предприятия. Это может быть собрание акционеров (в АО), участников (в ООО) и так далее. После того как проведен учет, нераспределенная прибыль может использоваться на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам) предприятия. Она также может быть направлена на создание резервного капитала в компании. Нераспределенная прибыль используется и на покрытие убытков, образовавшихся в прошлые годы. Акционерное общество по итогам первого квартала, 6, 9 месяцев финансового цикла должно объявлять об отчислении дивидендов по акциям. Решение может быть принято в течение трех месяцев после завершения соответствующего периода. ООО имеет право раз в полгода или в год, а также ежеквартально объявлять о распределении прибыли между собственными участниками. Решение об этом принимается на общем собрании.

Особенности ведения отчетности

Сумма чистого дохода и затрат формируется на протяжении отчетного года в установленном порядке согласно Правилам. Осуществляя учет нераспределенной прибыли к сч. 84 рекомендовано открывать субсчет. Это может быть, например, субсч. 84-1. На нем может вестись учет нераспределенной прибыли отчетного года. На начало нового финансового цикла сумма чистого дохода завершившегося периода не показывается отдельно. Она присоединяется к величине прошлых лет. Учет нераспределенной прибыли предыдущих периодов может выполняться на субсчете 84-2.

Корреспонденция счетов

Распределение части чистого дохода на выплату дивидендов отражается по дебету сч. 84 в кредит:

Сч. 75 "Расчет с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчет по выплате дохода") при уплате дивидендов участникам, которые не являются штатными служащими на предприятии.

Сч. 70 "расчет с персоналом по зарплате" - при отчислении доходов учредителям, которые являются работниками организации.

При выплате промежуточных доходов делаются аналогичные записи. Перемещение средств в резервный капитал отражается по счету 82 в корреспонденции со сч. 84. Покрытие убытка прошлых периодов за счет чистого дохода фиксируется по дебету и кредиту субсч. 84-1 и 84-2. Сумма чистого отрицательного показателя отчетного цикла списывается по заключительным оборотам декабря со сч. 99 в дебет сч. 84. Выбытие с баланса убытка финансового года отражается по кредиту сч. 84 в корреспонденции с дебетом:

Счета "Уставной капитал" (80) - при направлении средств из резервных активов на погашение убытков.

Счета "Расчет с учредителями" (75) - при покрытии отрицательного показателя простого товарищества с использованием целевых взносов участников.

Учет нераспределенной прибыли: проводки

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
		Дебет	Кредит
	Отчисление дивидендов (доходов) учредителям, которые в штате предприятия, от участия в капитале.
	Начисление дивидендов (доходов) от участия в капитале учредителям, которые не состоят в штате предприятия.
	Часть чистого дохода направляется на увеличение уставного актива.
	Отчисления в резервные средства.
	Покрытие убытка прошлых периодов из прибыли отчетного цикла.
	Определение размера чистого убытка заключительными оборотами по декабрю.
	Отражение уменьшения уставного капитала для приведения его в соответствие с размером сумм чистых активов предприятия.
	Отражение погашения убытка с использованием средств из резервного капитала.
	Определение величины чистой прибыли на отчетный год заключительными оборотами в декабре.

В заключение

Аналитический учет нераспределенной прибыли должен организовываться определенным образом. Речь идет о том, чтобы была возможность обеспечить формирование сведений по всем направлениям использования активов.

В аналитическом учете нераспределенная прибыль, средства которой служат в качестве финансовой поддержки производственного развития предприятия и прочих мероприятий аналогичного характера по созданию (приобретению) имущества и активы, еще не использованные, могут быть разделены. В финансовом балансе чистый доход отражается в строке 470 в разделе "Капитал и резервы".